针对企业舞弊行为形成的原因，理论界提出了许多著名的理论，如企业舞弊三角理论、GONE理论以及企业舞弊风险因子理论等。

舞弊三角理论是由美国注册舞弊审计师协会(ACFE)创始人、美国会计学会现任会长Jane F. Mutchler提出的。会长认为，压力、机会和自我合理化这三个要素组成了企业舞弊的产生，就像需要同时有一定的热量、燃料和氧气才能燃烧一样。没有以上任何一个要素，就不可能真正形成企业舞弊。压力可能是运营或财务困难以及对资本的迫切需求。机会可能是宽松或松懈的控制和不对称的信息。自我合理化可能是“我只是向公司借的，不是偷的”，“我只是想暂时度过困难时期”，“我的出发点是为了一个美好的愿望”等等。舞弊三角理论中的三个因素成对相互作用。

舞弊三角理论的要素分析

企业舞弊的原因由三个要素构成：压力、机会和借口，这也是注册会计师在美国最新反舞弊准则(SAS第99号)中应注意的舞弊发生的主要条件。

1、压力因素是企业欺诈者的行为动机。刺激个人为了自己的利益进行企业舞弊。一般来说，压力可以分为四类：经济压力、工作相关压力、恶癖压力和其他压力。

2、机会因素是指企业欺诈可以进行，并且可以被隐藏而不被发现或逃避处罚的机会。主要有六种情况：

（1）缺乏发现企业舞弊的内部控制；

（2）无法判断工作质量；

（3）缺乏惩罚措施；

（4）信息不对称；

（5）能力不足；

（6）审计制度不完善。

3、面对压力，获得机会后，还有最后一个要素——借口(自我合理化)，意思就是要让企业舞弊行为与自己的道德观念行为相符，舞弊者需要给自己找个理由，无所谓这一理由是否是合理的。通常情况下，企业舞弊者的理由包括：都是公司欠我的；我只是暂时借这个资金，我一定会还的；我的目的是善意的，我的使用是正当的，等等。

压力、机会、借口三个要素缺一不可，缺少任何一个，都无法真正形成企业舞弊，这就是舞弊三角理论。

关键词： 舞弊三角理论 要素分析